Нематериальные активы (НМА) могут использоваться на протяжении длительного периода времени, они берут участие в хозяйственной деятельности предприятия, генерируют экономические выгоды, однако с течением времени большинство из них утрачивает свою первоначальную стоимость

Особенности нематериальных активов:

  • отсутствие материальной формы
  • сложность определения их стоимости и эффективности (рентабельности)
  • их использование при получении прибыли.

Далее рассмотрим такой вид НМА как авторское право на веб-сайт.

Особенности учета веб-сайта

Вопрос учета является актуальным и дискуссионным, поскольку в украинском законодательстве отсутствуют четкие рекомендации, а денежные средства связанные с созданием и использованием веб-сайтов достаточно весомые.

Учет затрат на создание веб-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности или нет. В бухгалтерском учете веб-сайт признается либо НМА, либо расходы на его создание отражаются в составе расходов отчетного периода.

Примечание: организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт, должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об государственной регистрации).

Некоторые авторы выдвигают предложения о возможности учета веб-сайта по отдельным элементам. Однако, именно совокупность этих элементов позволяет выполнять функции сайта, которые необходимы предприятию. Следовательно веб-сайт необходимо учитывать как единый целостный объект.

Украинское законодательство по части регулирования учета пока никак не определяет порядок учета расходов на создание и использования сайта. Практикующим бухгалтерам отечественных предприятий не запрещено использовать международную законодательную базу, которая содержит весомый нормативный документ по этому вопросу, а именно Толкование 32 Постоянного комитета по толкованиям «Нематериальные активы - затраты на интернет сайт» (далее ПКТ 32). Согласно указанному документу сайт, который появился в результате разработки, будет признаваться НМА, в случае если он будет отвечать всем признакам НМА. Самым сложным в отношении соответствия критериев является генерирование экономических выгод. Именно поэтому в ПКТ 32 приведен пример каким образом предприятие может получать указанные услуги: в случае если веб-сайт выполняет функции интернет-магазина. Указанный документ разграничивает процедуру учета в зависимости от этапов создания сайта.

Таким образом, расходы понесенные на этапе планирования, которые включают в себя: изучение коммерческой необходимости, определение целей и параметров, оценку альтернатив и выбор окончательного варианта, что приравнивается к этапу исследования, будут включены в состав текущих затрат. Все последующие этапы, которые включают получение доменного имени, разработку программного обеспечения, установку разработанных приложений и тестирование на предмет сценариев худшего варианта; дизайн внешнего вида интернет-страниц и создание контента, приравниваются к этапу разработки НМА и формируют первоначальную стоимость актива. При этом не следует забывать о необходимости определения конечной цели сайта и информации размещенной на нем. Так, расходы понесенные на рекламу и продвижение продукции (товаров, работ, услуг) не могут быть составляющими стоимости веб-сайта как НМА. Например, затраты на фотографии продукции следует признавать расходами периода, в котором они были понесены.

Следовательно затраты, которые нельзя классифицировать как затраты на рекламу и продвижение товара на рынок и не связанные непосредственно с разработкой интернет-сайта, который будет генерировать экономические выгоды для предприятия, необходимо признавать как НМА. Все расходы в течение этапа разработки сайта будут учитываться на счете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», а в момент ввода сайта в эксплуатацию будут переведены из капитальных инвестиций в статус НМА по дебету 12 счета.

Определив сайт объектом НМА, при соблюдении вышеуказанных требований бухгалтер должен определиться с группой НМА. Следовательно предприятие может учитывать право на веб-сайт в группе объектов авторских прав на счете 125 «Авторское право и смежные права».

Нельзя обойти вниманием и учет затрат, которые будут понесены предприятием после ввода в эксплуатацию веб-сайта, который признан НМА, в течение срока его полезного использования. Пунктом 18 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» определено, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих НМА и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Расходы для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода. Такие же требования и содержатся в ПКТ 32: указанные расходы будут признаваться расходами текущего периода, кроме случаев когда они могут капитализироваться в соответствии с требованиями МСФО 38 «Нематериальные активы».

ПКТ 32 имеет один недостаток - он регулирует вопрос лишь созданного собственными силами объекта НМА - интернет-сайта. Так что вопрос относительно учета интернет-сайта созданного по заказу остается не урегулированным. Считаем, что целесообразно будет идти аналогичным путем: если разграничивать затраты на стадии исследования, которые предприятие проводит собственными силами; затраты на разработку (расходы оплачены разработчику сайта), выделив расходы, которые можно приравнять к расходам на рекламу и продвижение продукции на рынок. Последние как правило будут понесены при подготовке информации, которая предоставляется предприятием-заказчиком разработчику с целью размещения на сайте.

Основные проблемы, возникающие при постановке НМА на учет, прежде всего связаны с соблюдением условия о наличии правильно оформленных документов, которые подтверждают существование этого актива. В большинстве случаев организация имеет только договоры, которые были заключены с физическими лицами (то есть работниками самой организации), либо же со сторонними предприятиями, оказывающими такого рода услуги.

Договор заключенный с привлеченной организацией может предусматривать два совершенно различных вида прав:

1) приобретение исключительных прав на программный продукт в полном объеме (договор об отчуждении авторских прав)

2) приобретение неисключительных прав (лицензионный или сублицензионный договор о предоставлении права пользования)

В втором случае одна сторона - автор (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право пользования продуктом интеллектуальной собственности в установленном договором порядке.

На практике возможна ситуация, когда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права. Тогда сайт в составе НМА не учитывается, исключительные права на дизайн сайта к отдельным объектам НМА не относятся.


Учет доменного имени

Также дискуссионным вопросом остается учет доменного имени как отдельного объекта НМА. По данному вопросу возможны две практические ситуации, которые будут зависеть от роли доменного имени в деятельности предприятия.
Ситуация первая. Для конечно
го владельца сайта доменное имя не может быть отдельным объектом НМА, поскольку не будет соответствовать всем признакам признания его в качестве НМА. Доменное имя не может генерировать экономические выгоды само по себе, поскольку без сайта для данного предприятия оно не имеет никакой пользы. Владелец интернет-сайта получает лишь право на его использование для того, чтобы адрес сайта был легким для запоминания. К тому же право пользования предоставляется как правило лишь на год, то есть 12 месяцев, что также является основанием для не признания доменного имени объектом основных средств.

Вторая ситуация. Компании-регистраторы доменных имен могут учитывать в составе НМА свои права на осуществление регистрации доменных имен, поскольку они отвечают всем критериям признания НМА. Регистраторы доменных имен - это организации, имеющие полномочия создавать (регистрировать) новые доменные имена и продлевать срок действия уже существующих, для которых установлена обязательная регистрация. Следует отметить, что право на осуществление регистрации доменных имен, не будет объектом именно этой группы, поскольку не соответствует сущности произведения (авторское право) и не является объектом смежных прав, поэтому уместно этот объект включить в группу «Другие нематериальные активы».

Обращаем внимание, что доменная зона будет влиять на оценку стоимости прав. Также для многих доменов может быть несколько регистраторов, что значительно повлияет на стоимость прав регистрации.